Категория: Банковское дело и кредитование. Бухгалтерский учет
Работа на тему: Кредит и порядок их учета. Аудит банковских кредитов
Тип: Реферат


Министерство образования и наукиРоссийской Федерации

ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедраэкономики, производственного менеджмента

и организации машиностроительногопроизводства

Курсовая работа

По дисциплине: «Бухгалтерский учёт»

на тему: «Кредиты и порядок их учёта.Аудит банковских кредитов».

                                                               

Выполнила: студентка группы ЭК-032Кочеткова Н.Ю                       

Руководитель:                            БукреевА.М.

Оценка                                       Дата защиты                                                                                                                        

                              

Воронеж 2005

<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">

ВОРНЕЖСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Инженерно-экономический факультет

Кафедраэкономики, производственного менеджмента и организации машиностроительногопроизводства

 

Студентгруппы

________________________________________________________________

                                                                             (индекс группы)

___________________________________________________________________________

                                                                 (фамилия, и.о.)

Задание накурсовую работу

1.<span Times New Roman"">    

Тема_________________________________________________________

________________________________________________________________

2.<span Times New Roman"">    

Содержание___________________________________________________

________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________3.Исходные данные______________________________________________

4.График выполнения

Раздел

Процент, %

Срок

Процент выполнения, %

Подпись руководителя

                                          Руководитель_____________________________

5.Курсовая работа закончена «___»__________200__г. _________________

                                                                                         (подпись студента)

6.Допуститьстудента _____________________к защитекурсовой работы.

Назначить защиту на «____»_____________________200___г.

Оценка руководителя_____________________________________________

Руководитель____________________________________________________
Содержание

Введение…………………………………………………………………………4                                                                                                                     

1.<span Times New Roman"">    

Понятие банковских кредитов……………………………………………....6

1.1<span Times New Roman""> 

Сущность кредитования и видыбанковских кредитов……………..6

1.2<span Times New Roman""> 

Аналитический и синтетическийучёт банковских кредитов……...16

1.3<span Times New Roman""> 

Аудиторская проверка банковскихкредитов……………………….38

2.<span Times New Roman"">    

Учёт банковских кредитов в ВФ ЗАО«Верофарм»…………………….....46

2.1 Анализ организации учётабанковских кредитов в ВФ ЗАО «Верофарм»……………………………………………………………46

2.2 Порядок учёта банковскихкредитов и процентов по ним в ВФ ЗАО «Верофарм»……………………………………………………………51

2.3 Проведение аудиторскойпроверки банковских кредитов в ВФ ЗАО «Верофарм»……………………………………………………………54

3.Рекомендации по совершенствованию учёта и аудита банковских кредитов в ВФ ЗАО «Верофарм»………………………………………………………….60

3.1 Основные направлениясовершенствования учёта и аудита банковских кредитов…………………………………………………..60

3.2 Автоматизация учётабанковских процентов в ВФ ЗАО «Верофарм» на платформе «1С: Предприятие»…………………………………....66

3.3 Рекомендации посовершенствованию аудита банковских кредитов..................................................................................................75

Заключение……………………………………………………………………….79

Списокиспользованной литературы…………………………………………...81

Приложения ……………………………………………………………………..85

<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">

Введение

В настоящее время кредитыбанков, обеспечивая хозяйственную дея­тельность предприятий, содействуют ихразвитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.

Все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблемунеплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы дляподъема производства.

Предметом данной работы являются кредиты и порядоких учёта, а также аудит банковских кредитов.

Цель данной курсовой работы– изучение, анализ и разработкапрактических рекомендаций по ведению бухгалтерского учёта банковских кредитов ипроведению аудиторской проверки кредитов.

Для достиженияпоставленной цели необходимо выполнение следующих задач:

<span TimesET Cyr";mso-fareast-font-family: «TimesET Cyr»;mso-bidi-font-family:«TimesET Cyr»">1.<span Times New Roman"">    

<span TimesET Cyr";mso-bidi-font-family: «TimesET Cyr»">изучить сущность кредитов и порядок их учёта;

<span TimesET Cyr";mso-fareast-font-family: «TimesET Cyr»;mso-bidi-font-family:«TimesET Cyr»">2.<span Times New Roman"">    

<span TimesET Cyr";mso-bidi-font-family: «TimesET Cyr»">изучить порядок, формы и методы синтетического и аналитическогоучёта банковских кредитов на предприятии;

3.<span Times New Roman"">    

изучить порядок и методику проведенияаудиторской проверки банковских кредитов на предприятии;

<span TimesET Cyr";mso-fareast-font-family: «TimesET Cyr»;mso-bidi-font-family:«TimesET Cyr»">4.<span Times New Roman"">    

<span TimesET Cyr";mso-bidi-font-family: «TimesET Cyr»">разработать рекомендации по совершенствованию и повышениюэффективности учета и аудита банковских кредитов.

Значение кредитов банкакак до­полнительного источника финансирования коммерческой деятельностиособенно проявляется на стадии становления предприятия, которое ис­пользуеткредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвести­ций, направленных насоздание нового имущества (при капитальных инве­стициях). На этом этапеогромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредитыпомогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотныхсредств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

В качествеобъекта изучения был выбран Воронежский Филиал ЗАО «Верофарм»,российскойфармацевтической компании – производителя дженериковых препаратов и медицинских пластырей(медицинские и немедицинские пластыри и патчи). Воронежский Филиал ЗАО«Верофарм»  на базе Воронежского химико-фармацевтическогозавода, является одним из трёх крупных заводов составляющих производственнуюбазу ЗАО «Верофарм».

Банковскийкредит (ссуда) является важным источником заемных средств предприятия. Внастоящее время под влиянием законов, регулирующих рыночные отношения,формируется разветвленная сеть как государственных, так и коммерческих банков,осуществляющих комплексное кредитно-расчетное и кассовое обслуживаниепредприятий независимо от их организационно-правовой формы. Кредитно-расчетныеотношения предприятия с банками строятся на добровольной основе и обоюднойзаинтересованности партнеров. Кредиты предоставляются предприятиям, состоящимна хозяйственном расчете, имеющим самостоятельный баланс и собственныеоборотные средства.

В сложившейся не обстановке важен не только сам факт кредитования, но ито, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет  в бухгалтериях предприятий. От правильности идостоверности учета кредитов зависит знание руководством предприятия их объемови структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данныххарактеристик,  анализироватьрентабельность полученных средств и т.д.

Правильный учет позволитв дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получениядополнительных денежных средств.

<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">

1.Понятие банковскихкредитов

1.1 Сущность кредитования и виды банковских кредитов

          Не у каждого предприятия есть достаточно денег, чтобыкупить необходимое сырье, материалы и т.п. Но без них производство остановится.Поэтому многие фирмы вынуждены привлекать заемные средства, в частности, братькредит в банке.

Чтобы получить кредит, нужно заключить с банком кредитныйдоговор. По этому договору банк предоставляет организации во временноепользование определенную сумму денег. Фирма же должна вернуть банку всю полученную сумму, а также уплатитьпроценты за использование кредита.

Кредит в широком смысле – это система экономических отношений,возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от однихорганизаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средствили оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентовза временное пользование переданным имуществом.

Кредит, по определению,это денежные средства или иные вещи, объединенные ро­довыми признаками,переданные в долг одной стороной другой стороне. Следовательно, под кредитнымиправоотношениями понимаются все правоотношения, возникающие вследствиепредоставления (передачи), использования и при условии возврата денежныхсредств или иных вещей. На практике кредит может существовать как в чистом виде(займы, банковские ссуды), так и служить составной частью самых различныхгражданско-правовых обязательств.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковскийкредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средствана определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно суплатой процентов. Банк имеет специальные разрешения (лицензию) на проведениебанковских операций.

Кредитные отношения банкас предприятием оформляются договором. Субъектами кредитных отношений могутбыть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическимилицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой.<span Arial",«sans-serif»; color:black">

Какправило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком, в которомоткрыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке.<span Arial",«sans-serif»; color:black">

Учреждениябанков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности,срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующимзаконодательством и согласованных сторонами. Все вопросы, связанные с выдачей ипогашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорамимежду предприятием-заемщиком и банком на договорной основе посредствомзаключения кредитного договора. В нем предусматриваются (фиксируются): объектыкредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формыобеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства,права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, переченьдокументов и периодичность их представления банку и другие условия.

Для получениякредита предприятие направляет банку обоснованное ходатайство (заявление) сприложением копий учредительных и других документов (устав, удостоверение,патент, бухгалтерские и статистические отчеты и др.), подтверждающих обеспеченностьвозврата кредита. До заключения договора банк тщательно анализируетплатежеспособность предприятия, то есть его способность своевременно возвратитькредит и уплатить проценты. Для этого он использует полученные от предприятиядокументы и отчеты, а при необходимости осуществляет и предварительные проверкина месте. В дальнейшем предприятие в порядке и сроки, установленные кредитнымдоговором, представляет банку, до полного погашения кредита, бухгалтерскийотчет (баланс) и другие документы, необходимые для текущего (оперативного)контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия.

Банковский кредит,требования, которые предъявляются к его оформлению, обладают определеннымиособенностями, отличными от иных видов кредита. Прежде всего следует отметить, чтокредитные отношения банка с клиентом строятся на принципах срочности,возвратности, платности и обеспеченности кредита и оформляются договором.

Банковское кредитованиеотличается сле­дующими особенностями:

1.<span Times New Roman"">    

эти правоотношения харак­теризуютсяспециальным субъектным составом: кредитором в данном случае выступает банк илииная кредитная организация, которая регулярно, профессионально на основании спе­циальновыданного Центральным банком РФ разрешения (лицензии) осуществляет подобногорода операции для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности.

2.<span Times New Roman"">    

если по договору займа либо врезультате предоставления товарного или коммерческого кредита предметом дого­ворамогут служить не только денежные средства, но и иные вещи, то предметомдоговора банковского кредита могут быть только де­нежные средства.

3.<span Times New Roman"">    

особенностью договора банковскогокредита является его возмездный характер, т. е. уплата клиентом процентов запользование денежными средствами кредит­ной организации в течение определенногосрока — в отличие от обычною договора займа, предполагающего как возмездный,так и безвозмездный характер правоотношений сторон.

4.<span Times New Roman"">    

обеспеченность креди­та. В качествеобеспечения своевременного возврата кредита банки принимают залог,поручительство, гарантию другого банка, а также обязательства в иных формах,допус­тимых банковской практикой.

5.<span Times New Roman"">    

отличие от договора займа кредитныйдоговор содержит требование целевого использования заемных средств с указаниемконкретных целей.

6.<span Times New Roman"">    

кредитный договор заключаетсяобязательно и письменной форме. Обязательность такого оформления определенадействующим законодательством (ст. 820 ГК РФ), при этом несоблюдение письменнойформы влечет за собой недействительность кредитного договора.

7.<span Times New Roman"">    

в соответствии с действующимзаконодательством денежные средства по договору кредита (договору банковскойссуды) могут быть предоставлены предприятию-заем­щику только путём безналичногоперечисления.

Коммерческиебанки предоставляют своим клиентам разнообразные виды кредитов, которые можноклассифицировать по различным признакам.

         По назначению (направлению) различают кредит:

·<span Times New Roman"">    

потребительский;

·<span Times New Roman"">    

промышленный;

·<span Times New Roman"">    

торговый;

·<span Times New Roman"">    

сельскохозяйственный;

·<span Times New Roman"">    

инвестиционный;

·<span Times New Roman"">    

бюджетный.

         В зависимости от сферы функционирования банковские кредиты,предоставляемые предприятиям всех отраслей хозяйства (т. е. хозяйствующимсубъектам), могут быть двух видов:

1.<span Times New Roman""> 

ссуды, участвующие в расширенномвоспроизводстве основных фондов;

2.<span Times New Roman""> 

кредиты, участвующие в организацииоборотных фондов.

         Последние, в свою очередь, подразделяются на кредиты,направляемые в сферу производства, и кредиты, обслуживающие сферу обращения.

         По срокам пользования кредиты бывают:

1.<span Times New Roman""> 

до востребования;

2.<span Times New Roman""> 

срочные.

         Последние, в свою очередь, подразделяют на краткосрочные (до1 года); среднесрочные (от 1 до 3 лет); долгосрочные (свыше 3 лет).

         Как правило, кредиты, формирующие оборотные фонды, являютсякраткосрочными, а ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основныхфондов, относятся к средне-  идолгосрочным кредитам.

         По размерам различают кредиты крупные, средние и мелкие.

         По обеспечению:

·<span Times New Roman"">       

необеспеченные(бланковые) кредиты;

·<span Times New Roman"">       

обеспеченные,

которые, в свою очередь,по характеру обеспечения подразделяются на:

-<span Times New Roman"">      

залоговые

-<span Times New Roman"">      

гарантированные

-<span Times New Roman"">      

и застрахованные.

         По способу выдачи банковские ссуды можно разграничить нассуды компенсационные и платежные. В первом случае кредит направляется нарасчетный счет заемщика для возмещения последнему его собственных средств,вложенных либо в товарно-материальные ценности, либо в затраты. Во второмслучае банковская ссуда направляется непосредственно на оплатурасчетно-денежных документов, предъявленных заемщику к оплате по кредитуемыммероприятиям.

Кредит может быть полученкак единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Кредит может бытьполучен как  полностью на расчетный(валютный) счет, так и частями на различные счета.

Пометодам погашения различают банковские ссуды, погашаемые в рассрочку (частями,долями), и ссуды, погашаемые единовременно (на одну определенную дату).

         Предприятия могут получить кредит, как в национальной, так ив свободно конвертируемой валюте. Кредиты в СКВ обычно выдаются для проведенияэкспортно-импортных операций.

Повалюте кредита выделяют:

·<span Times New Roman"">    

рублевые ссуды;

·<span Times New Roman"">    

валютные кредиты

Подсистемой банковского кредитования понимаются совокупность элементов,определяющих организацию кредитного процесса и его регулирование в соответствиис принципами кредитования. В качестве составляющих элементов она включает всебя:

·<span Times New Roman"">    

порядок и степень участия собственныхсредств заемщиков в кредитуемой операции;

·<span Times New Roman"">    

целевое назначение кредита;

·<span Times New Roman"">    

методы кредитования;

·<span Times New Roman"">    

формы ссудных счетов;

·<span Times New Roman"">    

способы регулирования ссуднойзадолженности;

·<span Times New Roman"">    

формы и порядок контроля за целевым иэффективным использованием ссудных средств и своевременным их возвратом.

Документы,предоставляемые предприятием в банк для получения кредита.

Предоставлениекоммерческими банками кредита предприятиям осуществляется на ос­нове кредитногодоговора, который иначе называют договором банковской ссуды. Пра­вилапредоставления кредита, порядок, этаны и условия заключения кредитных договоровкоммерческие банки разрабатывают самостоя­тельно с учетом рекомендаций и указанийЦБ РФ.

Для решения вопроса оцелесообразности предоставления кредита тому или иному заемщику последнийобязан представить в коммерческий банк определенный набор до­кументов:

·<span Times New Roman"">    

заявку на получение кредита;

·<span Times New Roman"">    

анкету заёмщика(см. Приложение 1);

·<span Times New Roman"">    

копии учредительных документов заем­щика,заверенные нотариально (свиде­тельство о регистрации предприятия, ус­тав,учредительный договор);

·<span Times New Roman"">    

баланс на последнюю отчетную дату,заверенный налоговой инспекцией (см. Приложение 2);

·<span Times New Roman"">    

технико-экономическое обоснованиеокупаемости проекта (см. Приложение 3);

·<span Times New Roman"">    

отчёт о прибылях и убытках (смПриложение 4);

·<span Times New Roman"">    

копии договоров (контрактов) вподтвер­ждение сделки;

·<span Times New Roman"">    

заверенную нотариусом банковскую кар­точкус образцами подписей руководите­ля предприятия, главного бухгалтера и оттискомпечати;

·<span Times New Roman"">    

документы, подтверждающие наличиеобеспечения кредита (договор залога (Приложение 5), договор поручительства(Приложение6), банковская гарантия и т. д.), прочие документы по залогу (Приложение 7);

·<span Times New Roman"">    

справка о полученных заемныхсредствах в других банках (Приложение 8).

В зависимости отфинансового состояния заемщика и иных обстоятельств указанный перечень можетбыть, значительно расширен.

Врезультате анализа предоставленных документов, а также, возможно, проведенияисследований и оценки результатов хозяйственно-финансовой деятельности заемщика,его деловой репутации, платежеспособности (особенно, когда рассматриваетсявопрос о предоставлении достаточно крупных сумм на значительный срок)принимается решение о выдаче кредита. Оформление кредитной сдел­ки производитсяпутем заключения договора (Приложение 9).

Заявка на получениекредита состоит из нескольких разделов, содер­жащих информацию о предприятии,его финансовом положении, об ис­прашиваемом кредите и из заключения работникакредитного отдела ком­мерческого банка (кредитного офицера). Также к заявкеприлагаются не­сколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию изсамой заявки.

В разделе “Общаяинформация о предприятии” заявки указывается форма собственности предприятия,сфера деятельности и характеристика продукции и рынка продукции, основныеакционеры и учредители, кон­тактная информация.

В разделе “Финансоваяинформация о предприятии” указывается размер уставного капитала, наличие вобороте заемных средств, их струк­тура и сроки возврата, список выданныхгарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей.Расшифровка данных за­долженностей в специальной форме, предложеннойбанком,  прилагается к заявке.

В разделе “Информация позапрашиваемому кредиту” указывается сумма запрашиваемого кредита, подробноеописание целей кредита, кото­рое расшифровывается в бизнес-плане илитехнико-экономическом обос­новании, которое прилагается к заявке; также вданном разделе указыва­ются предполагаемые формы обеспечения кредита и прочиеусловия, ка­сающиеся предоставления кредита.

К заявке, кромевышеперечисленных документов прилагаются копии учредительных документов, балансна отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок идругих документов, подтвер­ждающих предоставленные расчетные данные, а такжедокументы, под­тверждающие право владения закладываемым имуществом.

Если предприятие желаетполучить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы,  аргументирующие необходимость такого кредита(контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный синостранной фирмой).

В заключении сотрудникомбанка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализфинансового состояния, ха­рактеристика достоверности расчетов и возможностивыполнения заплани­рованных показателей, перечень основных рисков, делаютсявыводы о це­лесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

В зависимости от величиныкредита решение о его выдаче принима­ется либо руководством кредитного отдела,либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимаетсяСоветом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения заявки на кредит ипринятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписываетсяобеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношенияпредпри­ятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредит­ногодоговора.<span Arial",«sans-serif»;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;layout-grid-mode: line">

Кредитныйдоговор является главным правовым документом, регулирующим кредитные отношениязаёмщика и банка, защищающим экономические интересы сторон и определяющим ихправа, обязанности, степень материальной ответственности за нарушение егоосновных условий.

В кредитном договореопределяется: сумма кредита; условия кредито­вания (срок, кредитный процент,способ обеспечения кредита); обязанно­сти банка (срок и способ, выдачикредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты  процентов по кредиту, предоставление отчет­ностипо использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентнойставки, право контроля использования кредита, право штраф­ных санкций и ихописание и т.д.); права заемщика (право досрочного по­гашения кредита, право наполучение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственностьсторон.

Заключениекредитных договоров проходит в несколько этапов:

1. Формированиесодержания кредитного договора клиентом-заёмщиком (вид кредита, сумма, срок,обеспечение и т.д.).

2. Рассмотрениебанком предоставленного клиентом проекта кредитного договора и составлениезаключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях егопредоставления в частности (при положительном решении вопроса). На этом этапебанки определяют:

а) кредитоспособностьпотенциальных заёмщиков. Проверка кредитоспособности является предпосылкойзаключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализуетпредоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъектакредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами;

б) своивозможности предоставить кредит хозорганам в требуемых им суммах исходя изимеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счётсвоей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов,рефинансирования в ЦБ РФ и т.д.

3. Совместнаякорректировка кредитного договора клиентом и банком до достижениявзаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписаниекредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридическогодокумента.

За нарушениеусловий кредитного договора предусматривается ответственность сторон, в томчисле и имущественная.

Кредитный договор  оформляется в двух равноценных экземплярах –по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всехспорных вопросов между банком и предприятием.

Длябухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом,подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и другихвыплат банку со стороны предприятия.

Современныйкредитный договор, как правило, содержит следующие разделы:

1. Общиеположения.

2. Права иобязанности заёмщика.

3. Права иобязанности банка.

4.Ответственность сторон.

5. Порядок разрешенияспоров.

6. Срокдействия договора.

7. Юридическиеадреса сторон.

<span Arial",«sans-serif»;color:black; mso-ansi-language:EN-US">

1.2  Аналитический и синтетический учет банковскихкредитов и процентов по ним

          Правила, которым должен следовать бухгалтер при учетерасходов по кредитам и займам, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Этимдокументом должны руководствоваться все российские организации, кроме кредитныхорганизаций и бюджетных учреждений.

          Особое значение имеет то, на какой срок банк выдалпредприятию кредит.

          Так, в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займови кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказомМинистерства Финансов Российской Федерации от 02 августа <st1:metricconverter ProductID=«2001 г» w:st=«on»>2001 г</st1:metricconverter>.№ 60н, говорится: задолженность, которая должна быть погашена менее чем за 12месяцев, называется краткосрочной. А если кредит выдается на срок болеегода  — то это уже долгосрочнаязадолженность. Поэтому чтобы учесть рублевый кредит банка, бухгалтер используеттакие счета:

-<span Times New Roman"">       

66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Сумма кредита»;

-<span Times New Roman"">       

67  «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,субсчет «Сумма кредита».

По кредиту данных счетовотражается получение кредита, по дебету — его по­гашение.

Первое, что должен сделатьбухгалтер организации, которая получила кредит, это отразить в бухгалтерскомучете основную сумму долга – задолженность перед заимодавцем или  кредитором. Согласно п.3 ПБУ 15/01, этофактически поступившая сумма. Данная сумма должна быть определена в договоремежду заемщиком и заимодавцем (кредитором).

В момент получениякраткосрочного кредита должна быть сделана проводка:

ДЕБЕТ 10 (41, 50, 51, 52, 55, 60, 76…)     КРЕДИТ 66

-<span Times New Roman"">      

Отражена задолженность по краткосрочному кредиту;

В момент получения долгосрочногокредита должна быть сделана проводка:

ДЕБЕТ 10 (41, 50, 51, 52, 55, 60, 76…)     КРЕДИТ 67

-<span Times New Roman"">      

Отражена задолженность по долгосрочному кредиту;

Обычно задолженностьсчитается долгосрочной, пока не истечет срок ее погашения. Вместе с тем,согласно п.6 ПБУ 15/01, организация может перевести такую задолженность вкраткосрочную в тот момент, когда по условиям договора до возврата основногодолга останется 365 дней. Правда, возможность такого перевода должна бытьпредусмотрена в учетной политике организации.

И краткосрочные, идолгосрочные задолженности по кредитам делятся на срочные и просроченные. Покасрок погашения задолженности не наступил, задолженность считается срочной. Наследующий день после того, как истек этот срок, заемщик обязан перевести своюзадолженность из срочной в просроченную. Расшифровку сумм срочной ипросроченной кредиторской задолженности следует дать в приложении кбухгалтерскому балансу (ф. № 5) в разделе «Движение заёмных средств».

В бухгалтерском балансесумма начисленных и причитающихся к уплате процентов за пользование кредитамиотражается в составе соответствующей кредиторской задолженности по кредитам.

Порядок отражениякредитов на счетах бухгалтерского учёта зависит от целей на которые полученызаёмные средства. Проценты за пользование кредитами учитывают по кредиту счета66 или 67 – на отдельных субсчетах.

Таким образом, на конецкаждого отчетного периода задолженность предприятия перед банком числится наэтих счетах и состоит из:

-<span Times New Roman"">       

Суммыпредоставленного кредита;

-<span Times New Roman"">       

Процентовза пользование этим кредитом.

В п.17 ПБУ 15/01 сказано:задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся куплате процентов.

Проценты за кредитотражают в бухгалтерском учете по мере того, как их начисляют. И не важно,уплачены они банку или нет. Такой порядок установлен п.14  ПБК 15/01. Согласно этому же пункту процентыпо полученным кредитам – это операционные расходы предприятия. Их учитывают подебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Оплата начисленныхпроцентов по полученным кредитам и займам, согласно пункту 10 ПБУ 15/01,отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

Таким образом, получаябанковский кредит и покупая материалы, бухгалтер делает следующие записи:

ДЕБЕТ 51     КРЕДИТ 66 субсчет«Сумма кредита» (67 субсчет «Сумма кредита»)

-<span Times New Roman"">       

Полученрублевый кредит банка;

ДЕБЕТ 10     КРЕДИТ 60

-<span Times New Roman"">       

Оприходованыматериалы, купленные у поставщика;

ДЕБЕТ 19     КРЕДИТ 60

-<span Times New Roman"">      

Учтен НДС по оприходованнымматериалам;

ДЕБЕТ 60     КРЕДИТ 51

-<span Times New Roman"">      

Деньги за оприходованные материалыперечислены поставщику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»     КРЕДИТ 19

-<span Times New Roman"">      

Зачтен НДС по оплаченным материалам;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»     КРЕДИТ 66 субсчет «Проценты по кредиту»(67 субсчет «проценты по кредиту»)

-<span Times New Roman"">      

Начислены проце